Un Tax Group permette a più società dello stesso gruppo di calcolare insieme la Corporate Tax, l’imposta federale sui redditi delle imprese negli Emirati. La società che controlla le altre, detta capogruppo, presenta una sola dichiarazione per il gruppo.
La scelta si pone quando una società chiude il periodo in utile e una sua controllata registra una perdita. Possono far confluire i due risultati nel Tax Group oppure, se ne hanno i requisiti, trasferire parte della perdita mantenendo le dichiarazioni separate. Quanto cambia? Nell’esempio qui sotto entrambe le soluzioni portano l’imposta a zero. Cambia la perdita che la controllata può ancora usare negli anni successivi.
Tre modi di trattare la stessa perdita
Prendiamo il caso ipotetico di una società A che controlla una società B. Entrambe rientrano nel regime ordinario e, per questo esempio, soddisfano i requisiti delle opzioni in tabella. A ha un reddito imponibile di 1.000.000 AED prima della compensazione. B registra una perdita fiscale di 800.000 AED nello stesso periodo. Supponiamo che il calcolo del gruppo non richieda altre rettifiche.
| Parametro | Dichiarazioni separate senza trasferimento | Trasferimento di 625.000 AED | Tax Group |
|---|---|---|---|
| Reddito imponibile | 1.000.000 AED per A | 375.000 AED per A | 200.000 AED per il gruppo |
| Corporate Tax dovuta | 56.250 AED | 0 AED | 0 AED |
| Perdita di B ancora disponibile per il riporto | 800.000 AED | 175.000 AED | 0 AED |
Nel regime ordinario, lo 0% si applica fino a 375.000 AED e il 9% alla parte eccedente, come stabilisce la decisione n. 116/2022 del Consiglio dei ministri. Nel trasferimento B può cedere la sola quota necessaria a portare A alla soglia dello 0% e conservare il resto per gli anni in cui tornerà in utile, alle condizioni di legge. Nel Tax Group la perdita corrente di B confluisce per intero nel risultato del periodo.
Quando tutte le società prevedono utili, cambia anche il peso della soglia. Con dichiarazioni separate ciascuna ha la propria fascia allo 0%. Il gruppo ne usa una sola.
Che cosa comprende il 95%
Per formare il gruppo fiscale, la capogruppo deve detenere almeno il 95% del capitale sociale, dei diritti di voto e dei diritti agli utili e al patrimonio netto di ciascuna controllata. La partecipazione può essere diretta o indiretta. Se A possiede il 95% di B e B possiede il 95% di C, la quota indiretta di A in C è del 90,25%. Quella catena, da sola, resta sotto soglia.
L’articolo 40 della legge federale richiede inoltre che le società siano persone giuridiche fiscalmente residenti negli Emirati, abbiano lo stesso esercizio finanziario e usino gli stessi standard contabili. In via ordinaria restano escluse le Exempt Persons, ossia i soggetti esenti, e le Qualifying Free Zone Persons, ossia le società che applicano il regime qualificato delle zone franche. Per un’impresa estrattiva conta il suo effettivo status fiscale. La legge prevede anche una disciplina specifica per le controllate imponibili di enti pubblici.
I due limiti del 75% nel trasferimento
Il primo 75% riguarda la proprietà. Per trasferire una perdita mantenendo le dichiarazioni separate, una società deve detenere direttamente o indirettamente almeno il 75% dell’altra, oppure un terzo soggetto deve detenere almeno il 75% di entrambe. La partecipazione deve sussistere dall’inizio del periodo in cui la perdita matura fino alla fine di quello in cui la società ricevente la usa. Le due società devono essere persone giuridiche fiscalmente residenti negli Emirati, avere lo stesso esercizio e gli stessi standard contabili. Il trasferimento è riservato ai soggetti imponibili che non rientrano nelle due categorie escluse indicate sopra.
Il secondo 75% riguarda il reddito imponibile della società che riceve la perdita, calcolato prima delle compensazioni. Nel caso della tabella il tetto è quindi 750.000 AED. Se ha perdite proprie riportate da periodi precedenti, le usa prima di quelle trasferite, entro il limite complessivo di compensazione. Il tetto riguarda le perdite riportate o trasferite. I risultati correnti delle società che fanno già parte del Tax Group confluiscono direttamente nel calcolo del gruppo per quello stesso periodo.
Chi risponde dell’imposta
La capogruppo presenta la dichiarazione e versa la Corporate Tax per conto del gruppo. Se l’imposta resta dovuta, l’autorità fiscale federale, la Federal Tax Authority (FTA), può chiedere a una controllata l’intero importo per i periodi in cui faceva parte del gruppo. È questo il senso della responsabilità solidale. Il gruppo può chiedere alla FTA di limitarla a uno o più membri, con effetto dopo l’approvazione. La guida FTA sui Tax Group, sezione 5.3, precisa che le sanzioni amministrative del gruppo fanno capo alla capogruppo.
Gli articoli 37–42 della legge federale sulla Corporate Tax disciplinano i requisiti, le perdite e la responsabilità dei membri. Per aliquote e soglie del regime ordinario, vedi la guida DPC alla Corporate Tax a Dubai.
Le perdite che una società porta nel gruppo
Se una controllata entra con perdite fiscali ancora disponibili, maturate prima di far parte del gruppo, quelle perdite restano collegate al reddito che le si può attribuire. È il caso delle pre-grouping tax losses. Quando il gruppo le usa, l’importo utilizzabile è limitato al minore tra il reddito attribuibile alla controllata e il 75% del reddito imponibile del gruppo prima della compensazione. Queste perdite hanno la precedenza su quelle proprie del gruppo, secondo gli articoli 7 e 8 della Decisione ministeriale n. 301/2024.
Per chi sta acquistando una società, il dato da chiedere è quindi duplice. Quante perdite fiscali sono ancora disponibili? E quanto reddito si prevede di attribuire a quella società una volta entrata nel gruppo? La seconda cifra può ridurre il valore pratico della prima.
La domanda su EmaraTax e il bilancio del gruppo
Capogruppo e controllate presentano insieme la domanda alla FTA tramite EmaraTax, il portale fiscale degli Emirati. Ciascuna deve avere un numero di registrazione per la Corporate Tax. La domanda va inviata prima della fine del periodo fiscale per il quale si chiede la costituzione. Una volta approvata, la FTA assegna al gruppo un proprio numero fiscale.
La capogruppo aggrega i conti delle società ed elimina le operazioni interne secondo le regole applicabili. Di norma presenta la dichiarazione unica e versa l’imposta entro nove mesi dalla fine del periodo fiscale. Per i periodi iniziati dal 1° gennaio 2025, il gruppo deve anche predisporre e conservare un bilancio aggregato a fini specifici sottoposto a revisione contabile. Conviene includere il costo di questo lavoro nel confronto iniziale. L’obbligo è previsto dalla Decisione ministeriale n. 84/2025.
Il gruppo IVA ha requisiti propri
Il gruppo IVA richiede una registrazione distinta. Ogni membro deve essere una persona giuridica con una sede o una stabile organizzazione ai fini IVA negli Emirati. La FTA verifica i rapporti tra le parti, i legami economici, finanziari e organizzativi e il controllo effettivo. In questa verifica possono contare una quota del 50% dei diritti di voto o del valore di mercato, oppure altre forme di controllo.
Il membro rappresentante presenta le dichiarazioni e gestisce i versamenti. I membri rispondono in solido per i periodi in cui partecipano al gruppo IVA. Si può usare questa registrazione anche quando le società presentano dichiarazioni separate per la Corporate Tax. La guida FTA sui gruppi IVA illustra requisiti e responsabilità.
Come decidere sui conti della tua azienda
Metti a confronto le tre opzioni su più periodi. Parti dai bilanci delle singole società, dalla struttura delle partecipazioni e dall’origine delle perdite. Aggiungi il costo della revisione contabile e verifica quali società risponderebbero dell’imposta di gruppo. Sono i passaggi che permettono di capire se il vantaggio del primo anno regge anche quando cambiano gli utili delle singole società.
Il nostro team di tax planning a Dubai può partire da questi documenti per confrontare dichiarazioni separate, trasferimento delle perdite e gruppo fiscale.
Domande frequenti
Le società mantengono il proprio numero di registrazione?
Sì. Ciascuna conserva la propria registrazione per la Corporate Tax. La capogruppo usa il numero attribuito dalla FTA al gruppo per gli adempimenti comuni.
Che cosa succede alle perdite se esce una controllata?
Le perdite maturate dal gruppo restano al gruppo. La controllata che esce conserva, alle condizioni previste, le proprie perdite anteriori all’ingresso ancora inutilizzate.
